举例：

2023年甲企业亏损10万元，2023年公益性捐赠240万元，因2023年会计利润小于零元，公益性捐赠在2023年汇算清缴时全额调增应税所得额。

假设1.甲企业未来三年每年都不未盈利，则2023年公益性捐赠240万元属于永久性差异，不需要计提递延所得税和递延所得税资产。

假设2.甲企业未来三年盈利2000万元且未来三年未发生新的公益性捐赠，则未来三年可以税前扣除的公益性捐赠：

2000万元X12%=240万元

则2023年调增的公益性捐赠240万元可以在未来三年内扣除，属于暂时性差异，应计提递延所得税和递延所得税资产。

应计提的递延所得税资产=240万元X25%=60万元

会计分录：

借：递延所得税资产   60万元
          贷：所得税费用   60万元

假设3.甲企业未来三年盈利2000万元且未来三年内估计发生新的公益性捐赠100万元。

财税〔2018〕15号第四条规定，企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。因此，2023年公益性捐赠240万元可以先选择在税前扣除，形成了暂时性差异，应计提递延所得税和递延所得税资产。

应计提的递延所得税资产=240万元X25%=60万元

会计分录同假设2。

假设4.甲企业未来三年盈利1000万元且未来三年未发生估计发生新的公益性捐赠。则未来三年可以税前扣除的公益性捐赠：

1000万元X12%=120万元

应计提的递延所得税资产=120万元X25%=30万元

会计分录：

借：递延所得税资产   30万元
           贷：所得税费用 30万元