推行税收事项容缺办理，是前段时间国家税务总局印发《关于进一步深化税务领域“放管服”改革 培育和激发市场主体活力若干措施的通知》（税总征科发〔2021〕69号，以下简称“69号文件”）中的重要内容。

通俗来讲，税收事项容缺办理，是针对规定税收事项，纳税人在能够提供主要资料但缺失次要资料时，通过承诺得到税务机关准予“先办后补”的一种办理方式。这有助于降低纳税人办税成本，进一步优化税收营商环境。值得注意的是，适用容缺办理政策，资料可容缺，但纳税人的责任意识不能缺。笔者建议，纳税人全面理解容缺办理政策，避免因理解不准、操作不当，带来不必要的涉税风险。

为民便民，实行容缺办理

69号文件的出台，旨在更加突出为民便民工作原则，通过优化税收事项办理流程，巩固“最多跑一次”改革工作成果，最大化满足纳税人合理需求。

税收事项容缺办理的探索，开始较早。随着纳税服务规范陆续出台，在推动服务创新方面，容缺受理、容缺预审等措施在多地涌现；2018年9月18日，国家税务总局印发《关于进一步优化办理企业税务注销程序的通知》（税总发〔2018〕149号，以下简称“149号文件”）明确，对符合条件的纳税人，优化注销即时办结服务，采取“承诺制”容缺办理；2020年2月10日，国家税务总局印发《关于充分发挥税收职能作用 助力打赢疫情防控阻击战若干措施的通知》（税总发〔2020〕14号）明确，对纳税人、缴费人到办税服务厅办理涉税事宜，提供的相关资料不齐全但不影响实质性审核的，可以容缺办理；2020年2月20日，国家税务总局印发《关于做好新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控期间出口退（免）税有关工作的通知》（税总函〔2020〕28号）明确，对于纳税人申报的出口退（免）税，按照现行规定需实地核查通过才能办理的，在疫情防控期间，按照“容缺办理”的原则进行处理。

也就是说，目前，在全国范围，办理企业税务注销、出口退（免）税实地核查以及一些纳税申报等业务，可以容缺办理。此外，一些地方税务部门已开展相关探索，如，国家税务总局海口市税务局前期对7大类106小类业务事项，推行承诺制“容缺办理”。在海口市税务局试点的基础上，海南省税务局从2020年3月2日起在全省范围内全面推行容缺办理服务。

需要注意的是，根据69号文件规定，下一步将出台细化的容缺办理清单，范围涵盖税收业务的更多方面，纳税人可动态关注政策的出台。

纳税人须对承诺内容负责

容缺办理的前提是“承诺制”。69号文件明确，纳税人作出承诺在先，容缺办理在后。也就是说，容缺办理是纳税人的自主选择。但是纳税人一旦选择容缺办理，就需要对自己的行为负责。

首先，纳税人需要及时补交缺失材料。在确保主要资料齐全时，纳税人对次要资料可选择通过“后补”容缺办理，并对提交资料的及时性、全面性负责。

其次，享受容缺办理的纳税人须满足一定的纳税诚信要求，如149号文件明确，未处于税务检查状态等几个关键条件的基础上，允许纳税信用等级较高、创办时间短、经营规模小的5类纳税人“承诺制”容缺即办税务注销。

最后，纳税人承诺采取“先办后补”容缺办理后，未在规定时限内补齐欠缺资料，须对容缺办理中的失信行为承担责任。比如，可能导致相关事项恢复受理前状态、年度容缺办理次数受限、企业或自然人纳税信用受影响。

可“后补”的是次要资料

根据容缺办理政策规定，纳税人就规定事项可以“先办后补”。需要提醒的是，在办理规定事项前，纳税人需要确保主要资料齐全，不影响实质性审核，可以“后补”的是次要资料。

举例来说，目前出口退税实地核查“容缺办理”，对于对新办出口企业首次退（免）税申报等风险可控的出口业务，在限额范围内先行办理退（免）税，待疫情结束后再补办实地核查手续；对于需调查评估的出口退税业务，通过微信、邮件等影像化形式传递纸质资料，采用案头分析、电话约谈等“非接触式”方式“容缺办理”。再如，目前海南省税务局《容缺事项清单（试行）》明确增值税一般纳税人、小规模纳税人申报，消费税申报，清算企业所得税申报等业务，作为主要资料的涉税表单齐全即可受理，其余资料留存备查，如业务申请人已进行实名信息采集，可签字确认办理，事后补盖公章。

（作者系第六批全国税务领军人才学员）