案例解析

总公司A设在北京，将二级分支机构B设在海南自由贸易港，公司还有另一个二级分公司C设在重庆。2019年度应纳税所得额为400万元，其中B分公司适用海南自由港15%税率优惠政策，同时总机构和C分公司适用税率均为25%。如何计算总公司和分公司分摊就地缴纳的企业所得税款呢？

第一步：总公司统一计算全部应纳税所得额400万元；

第二步：计算各分公司分摊比例：

B分公司分摊比例=(B分公司营业收入/各分公司营业收入之和)×0.35+(B分公司职工薪酬/各分公司职工薪酬之和)×0.35+(B分公司资产总额/各分公司资产总额之和)×0.30=（600/1200）×0.35+(80/160)×0.35+(1400/2800)×0.30=0.5

C分公司分摊比例=(C分公司营业收入/各分公司营业收入之和)×0.35+(C分公司职工薪酬/各分公司职工薪酬之和)×0.35+(C分公司资产总额/各分公司资产总额之和)×0.30=（600/1200）×0.35+(80/160)×0.35+(1400/2800)×0.30=0.5

第三步：计算划分各公司应纳税所得额：

总公司分摊所得额＝400×50%=200万元

B分公司分摊应纳税所得额＝400×50%×0.5=100万元

C分公司分摊应纳税所得额＝400×50%×0.5=100万元

第四步：计算不同税率地区的应纳所得税总额：

总公司应纳所得税额＝200×25%=50万元

B分公司应纳所得税额＝100×15%=15万元

C分公司应纳所得税额＝100×25%=25万元

则，2019年度应纳所得税总额=50＋15＋25=90万元

第五步：向总公司和分公司分摊就地缴纳的企业所得税款：

总公司分摊就地缴纳的企业所得税款＝90×50%=45万元

B分公司分摊就地缴纳的企业所得税款＝90×50%×50%=22.5万元

C分公司分摊就地缴纳的企业所得税款＝90×50%×50%=22.5万元

作者：刘老师（中华会计网校财税专家）